Усн командировочные расходы. Суточные сверх нормы на расходы при усн. Командировочные расходы при УСН

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Чиновники против учёта в налоге УСН затрат на командировки ИП

Налоговый кодекс разрешает учитывать командировочные расходы при расчёте налога УСН, но, по мнению налоговой и Минфина, это касается только командировок наёмных работников по трудовому договору. Объясняют это тем, что по Трудовому кодексу командировка — поездка работника по поручению работодателя. ИП работает сам на себя и не является наёмным работником. Из-за этого он не может учесть затраты на свои поездки как командировочные расходы.

Суды на стороне предпринимателей

В такой ситуации суды поддерживают ИП и разрешают учитывать расходы на командировки в налоге УСН. Поэтому при конфликте с налоговиками есть шанс отстоять свою позицию в суде — хотя исход дела нельзя предсказать заранее. Но если вы хотите избежать споров с налоговой, лучше не учитывать затраты на поездку как командировочные расходы.

Отнесите затраты на поездку к другим видам расходов

Есть более безопасный способ. Попробуйте отнести затраты на поездку к другим статьям расходов, избегая слова «командировочные». Например, если вы поехали в другой город за товарами, оборудованием или материалами для бизнеса, включите затраты на поездку в их стоимость. Только не забудьте каждый расход подтвердить документами. Недостаток такого способа в том, что далеко не все затраты получается отнести к другим видам расходов. Оценить плюсы и минусы каждого варианта поможет таблица.

В командировку может быть направлен только штатный сотрудник фирмы, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумму возмещения считают частью его вознаграждения по договору.

Командировочные расходы

Командированному работнику оплачивают (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• суточные или полевое довольствие;
• расходы на наем жилого помещения;
• расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• расходы на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта;
• расходы за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями;
• иные аналогичные платежи и сборы.

Суточные

Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения
в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения
в пути (включая день отъезда и день приезда).

Нормы и порядок возмещения работнику командировочных расходов организация устанавливает сама в локальном нормативном акте (п. 11 Положения о командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

ПРИМЕР

Работник ООО «Актив» Сомов с 9 по 11 сентября текущего года (3 дня) направляется
в служебную командировку.

По приказу руководителя «Актива» размер суточных для командировок по территории России составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер «Актива» должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб./дн. × 3 дн. = 1500 руб.

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории РФ выплачивают по нормам, установленным для командировок в пределах России.

При расчете единого налога суточные учитывают в размере фактических затрат и их можно полностью списывать на расходы. Однако для целей НДФЛ суточные нормируются и составляют: не более 700 рублей за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 рублей – за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 5 июля 2016 г.
№ 03-04-06/391).

ПРИМЕР

Работник ООО «Актив» Сомов с 9 по 11 ноября текущего года (3 дня) направляется
в служебную командировку.

По приказу руководителя «Актива» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер «Актива» выдал Сомову суточные в размере: 500 руб./дн. × 3 дн. = 1500 руб.

Эта сумма уменьшаетналогооблагаемую базу фирмы, и эти расходы можно учесть в полном объеме при исчислении «упрощенного» налога.

Расходы по найму жилого помещения

Работнику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения.

Также работнику возмещают расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых
в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере гостиницы и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т. д.). Такие расходы работнику не оплачивают.

Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие затраты, то их сумма налогооблагаемую базу фирмы не уменьшает.

Обратите внимание

Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т. п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую базу не уменьшают. При заграничных командировках расходы
на оплату жилья подтверждают те документы, которые были оформлены по законодательству иностранного государства.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

• стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т. д.);
• оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
• плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
• стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту),
  если она находится за чертой населенного пункта;
• сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

В Минфине полагают, что при сдаче авиабилета по причине переноса даты вылета затраты
на оплату комиссии, удержанной транспортным агентством, не учитываются в «упрощенных» расходах (письма от 18 июля 2016 г. № 03-11-06/2/41888, от 10 мая 2016 г. № 03-11-06/2/26635). Свою позицию финансисты обосновывают так.

Как предписывает подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «упрощенцы»
с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшить полученные доходы
на командировочные расходы: cуточные, расходы на наем жилого помещения, расходы
на проезд к месту командировки и обратно и др.

Расходы по оплате комиссии, которую удержало транспортное агентство при сдаче авиабилета командированным работником из-за переноса даты вылета, не поименованы в этом списке.

Отсюда чиновники делают вывод – расходы на оплату комиссии, удержанную транспортным агентством или перевозчиком по причине переноса даты вылета командированного сотрудника, не учитываются при расчете «упрощенного» налога. Это же правило относится и к стоимости авиабилета по перенесенному рейсу, который невозможно было сдать.

Дата признания командировочных расходов

Деньги на командировку выдают работнику под отчет перед поездкой. Однако расходы признаются тогда, когда они фактически понесены и оплачены.

В тот момент, когда деньги выданы работнику на командировку под отчет, расходы еще
не произведены и за работником числится задолженность. Кроме того, у фирмы еще нет документов, подтверждающих расходы. И только после того, как работник представит авансовый отчет, приложив к нему оправдательные документы, а руководитель его утвердит, затраты можно признавать в целях налогообложения (пп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если у работника имеется перерасход по сравнению с суммой ранее выданного аванса, то затраты на командировку будут признаваться расходами после возмещения работнику суммы перерасхода.

ПРИМЕР

Работник АО «Актив» Сомов с 1 по 7 февраля текущего года (7 дней) направляется
в служебную командировку в один из городов России.

Перед командировкой (30 января) ему выдали аванс в размере 3000 руб. Вернувшись
из командировки, Сомов 9 февраля представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив
к нему железнодорожные билеты стоимостью 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.) и счет
из гостиницы на 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).

Таким образом, перерасход по командировке составил:

1180 руб. + 3540 руб. + (100 руб. × 7 дн.) – 3000 руб. = 2420 руб.

В этот же день АО «Актив» сможет включить в расходы, учитываемые при расчете единого налога:

Командировочные расходы (проезд, проживание и суточные) в размере 4700 руб.
(1180 – 180 + 3540 – 540 + 700) (на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

Входной НДС по командировочным расходам в размере 720 руб. (180 + 540)
(на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет командировочных расходов

В бухгалтерском учете командировочные расходы отражают следующими проводками:

ДЕБЕТ 71   КРЕДИТ 50(51)
– работнику выдан аванс на командировку;

ДЕБЕТ 26 (08, 20, 23, 44)   КРЕДИТ 71
– учтены командировочные расходы (включая НДС).

Нормы суточных при командировках в 2017 году (размер) по России Величина суточных при командировках по РФ, а также порядок их возмещения устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ). Это означает, что единая норма суточных командировочных расходов в 2017 году, которая была бы обязательна для всех организаций, не установлена. При этом, в любом случае, такая величина должна быть экономически обоснована. Налогообложение суточных В расходах по налогу на прибыль выплаченные суточные учитываются в фактическом размере (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это объясняется тем, что норматив таких затрат в НК РФ не предусмотрен. Аналогично, в размерах, установленных организацией, признаются суточные при применении УСН (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот по НДФЛ норматив в отношении суточных имеется.

Суточные при командировках в 2017 году

Приказом руководителя установлено, что при командировках на Украину суточные выплачиваются в размере 2000 руб. за сутки. Командировка работника в Киев (с учетом отъезда и приезда) составила пять дней. За это время ему выплачено 10 000 руб. суточных. Какую сумму можно включить в расходы? Суточные выданы работнику в размере, предусмотренном приказом руководителя.
Поэтому всю их сумму, то есть 10 000 руб., Организация вправе отразить в расходах (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Размер суточных в целях расчета НДФЛ нормируется. Не облагаются НДФЛ суточные в пределах (п 3 ст 217 НК РФ..):

• 700 руб. за день нахождения в командировке в России;
• 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке.

С суточных, выплаченных сверх установленных норм, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Суточные — 2017 в разрезе налогов

Законодательно установленного лимита суточных для командировок по России или за границу не существует. Каждый работодатель устанавливает размер суточных самостоятельно. Суточные сотрудникам следует выплатить за все дни пребывания в командировке (в том числе за выходные и праздничные дни), а также за дни нахождения в пути (включая дни отъезда и приезда), в том числе за время вынужденной задержки (п.

11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Заболевшему во время командировки работнику суточные выплачиваются в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (п. 25 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ т 13.10.2008 № 749). Кроме того, за период болезни работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности.

Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сотрудник оформляет пенсию: роль работодателя (часть 1) Оформлением пенсии обычно занимается сам сотрудник.
А что требуется от работодателя? Нужно ли заранее подавать в ПФР списки будущих пенсионеров и документы, необходимые для назначения пенсии? Или обязанности организации ограничиваются представлением в ПФР на будущего пенсионера запрошенной им формы СЗВ-СТАЖ? Какова роль работодателя в процессе оформления пенсии сотрудником, нам рассказали представители Отделения ПФР по г. Москве и Московской области. < …

Расходы на командировки при усн

НДФЛ Взносы на обязательное социальное страхование суточные размер суточных служебная командировка учет командировочных расходов командировочные 6-НДФЛ Картотека

• Однодневная командировка. Учет оплаты питания работника
• Минфин пояснил, как валютные суточные пересчитать в рубли для исчисления страховых взносов
• Полезные советы для бухгалтера, оформляющего командировки

• 16 мая Выплаты иностранным работникам: НДФЛ, страховые взносы
• 18 мая (Он-лайн мастер-класс) Заработная плата: самое главное в 2018 году 6500 руб.
• 18 мая Мастер-класс.

Суточные - 2017: налоги и взносы

Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованы.То есть командировочные расходы отражаются в налоговом учете компаний на «упрощенке» в том же порядке, что и у плательщиков налога на прибыль, а датой их признания будет являться дата утверждения авансового отчета.Однако в отличие от плательщиков налога на прибыль фирмы, которые применяют УСН, все расходы должны учитывать кассовым методом, то есть в момент их фактической оплаты6. Поэтому на дату утверждения авансового отчета «упрощенцы» смогут учесть лишь расходы, оплаченные из аванса, который был выдан работнику перед командировкой. Если же работник, находясь в командировке, допустил перерасход, та часть расходов, которая приходится на этот перерасход, учитывается на дату его возмещения работнику.

Командировочные. налоговый учет при «упрощенке»

Важно

Документально командировки своих работников плательщики налога на прибыль и фирмы, которые применяют УСН, оформляют в едином порядке. Даже порядок налогового учета командировочных расходов у таких компаний практически совпадает. Но все же у фирм на «упрощенке» есть свои особенности учета расходов, о которых не следует забывать.

• стоимость проездного билета на транспорт общего пользования (самолет, поезд и т д.).;
• страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
• стоимость услуг по оформлению проездных билетов;
• расходы на оплату постельных принадлежностей в поездах;
• стоимость проезда до места (к станции, пристани, аэропорту) отправления в командировку и от места возвращения из командировки, если оно расположено вне населенного пункта, где сотрудник работает.

Работнику, направленному в загранкомандировку, дополнительно возмещаются (.

• взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп 2 п 1 ст 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ…);
• взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Норматив суточных в 2014 году предусматировает, что НДФЛ и страховые взносы не нужно начислять даже в том случае, когда расходы на проезд, произведенные с разрешения работодателя, превышают размеры, определенные в локальном нормативном акте организации (письмо Минфина России от 31.12.2011 № 03- 04-06 / 6-364). Как оплатить пребывание работника в командировке при УСН Штатному работнику, направленному в командировку, организация обязана возместить (ст 168 ТК РФ.
В случае отсутствия БСО расходы на проживание подтверждаются чеками ККТ и документами, где указано, что оплата была произведена именно за услуги по проживанию (например, счет или счет-фактура). Автор статьи:М.В. Кузьмина,эксперт журнала Экспертиза статьи:Е.В. Мельникова,служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор 1 пост. Госкомстата России от 05.01.2004 N 12 пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 7493 ст. 166-168 ТК РФ4 письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/8905 ст. 168 ТК РФ6 п. 2 ст. 346.17 НК РФ7 письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/2068 п. 3 ст. 217 НК РФ9 письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-03-07/2310 письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-07/4, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/16811 п. 12 пост.

"Арсенал предпринимателя", 2011, N 12

Мы продолжаем публикацию статей, посвященных расходам для целей применения упрощенной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на сумму командировочных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных затрат подробнее.

Служебные командировки Что такое служебная командировка?

Лица, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы учесть командировочные расходы. Главное условие - данные поездки должны быть оформлены как служебные командировки (Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/3/41).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено "Положение об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение о командировках).

Имейте в виду, что в командировку могут быть направлены только те работники, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях (п. 2 Положения о командировках). Соответственно, не получится отправить в командировку гражданина, трудящегося по гражданско-правовому договору.

Также не могут быть направлены в служебную командировку беременные женщины (ст. 259 ТК РФ), работники в период действия ученического договора (ст. 203 ТК РФ), лица в возрасте до восемнадцати лет <1> (ст. 268 ТК РФ).

<1> Исключение составляют творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с Перечнем профессий и должностей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252.

Некоторые сотрудники могут быть командированы только с их письменного согласия (ст. 259 ТК РФ). Речь здесь идет о следующих лицах:

• женщинах, имеющих детей в возрасте до трех лет;
• матерях и отцах, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
• имеющих детей-инвалидов;
• осуществляющих уход за больными членами их семей.

При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по унифицированной форме N Т-10а;
• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по унифицированным формам N Т-9 или N Т-9а;
• командировочное удостоверение по унифицированной форме N Т-10.

Формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Отметим, что направление работника в командировку за пределы территории России производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют случаи командирования в государства СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении границы (п. 15 Положения о командировках).

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней (п. 26 Положения о командировках):

• авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К отчету прилагают командировочное удостоверение и документы о произведенных расходах;
• отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Унифицированная форма авансового отчета (форма N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н "Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы" утверждены:

• Порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (далее - Порядок);
• форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;
• форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Командировочные расходы

В целях применения "упрощенки" к расходам на командировки, в частности, относятся (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Минфин России в Письме от 17.08.2009 N 03-11-09/283 отметил, что указанные расходы следует принимать в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Отметим, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути и нерабочие дни (п. 11 Положения о командировках). При направлении сотрудника за границу суточные выплачиваются (п. п. 17, 18 и 20 Положения о командировках):

• при проезде по территории России - в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории РФ;
• при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых для командировок на территории иностранных государств;
• при следовании работника с территории России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте;
• при следовании на территорию России дата пересечения границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях;
• при направлении работника на территории нескольких иностранных государств суточные за день пересечения границы между странами выплачиваются в валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется сотрудник;
• работнику, выехавшему за границу и возвратившемуся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы, определяемой для командировок на территории иностранных государств.

Обращаем внимание, что с 2009 г. нормирование суточных отменено. Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или локальными нормативными актами. При этом Минфин России в Письме от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206 отметил, что представления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется. Расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.

К сведению. Отметим, что при расчете НДФЛ суточные подлежат нормированию. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более:

• 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
• 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В свою очередь, в расходы по проезду включаются следующие затраты (п. п. 12 и 22 Положения о командировках):

• расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
• страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
• оплата услуг по оформлению проездных документов;
• предоставление в поездах постельных принадлежностей.

К сведению. Зачастую возникает вопрос: вправе ли предприниматель, находящийся на "упрощенке", учесть расходы, удержанные при возврате купленных билетов к месту командировки, если командировка была отменена?

Чиновники ранее уже говорили, что сбор за возврат билета является санкцией за нарушение договорных обязательств (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616). Отметим, что данный вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, затраты, связанные с невыполнением условий договора по оказанию услуг при приобретении билетов для сотрудников, при отказе от командировки и возврате билетов учесть не получится.

Учет при применении УСН

Итак, пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе при определении налоговой базы учитывать командировочные расходы. Однако уменьшение налоговой базы на указанные расходы в момент начала командировки неправомерно, поскольку авансовый отчет предоставляют только после ее окончания.

Так что выдав работнику аванс на командировочные расходы, налогоплательщик не вправе включать его в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели командировки (приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.д.) и подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов).

Учтите, что все первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанный перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и своим специалистом, на которого возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей (Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-08-05/1).

По мнению финансистов, исключений для электронных авиабилетов (или иных замещающих их первичных документов), реквизиты которых составлены на английском или ином отличном от русского языке, законодательство Российской Федерации не содержит. При этом не потребуется перевода информации, не имеющей существенного значения для подтверждения расходов (условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации). Указанный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-05/57. В то же время следует перевести данные, указывающие на факт приобретения перевозочного документа и его стоимость: Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дату вылета, стоимость билета (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6). Правда, налоговики считают, что в общем случае электронный авиабилет дополнительного перевода не требует, т.к. там все данные представлены кодом на латинице из соответствующего Единого международного кодификатора (Письмо ФНС России от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@).

К сведению. В Письме УФНС по г. Москве от 11.08.2009 N 16-15/082607.2 говорится, что отсутствие результата в виде заключенных договоров или иных подписанных документов (при наличии надлежащим образом оформленных командировочных документов) не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных расходов.

Может ли предприниматель направить в командировку самого себя?

Налоговики считают, что индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, а также суточные. Указанный вывод прозвучал в Письме УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@.

В выводе чиновников нет ничего удивительного, ведь в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя. Поэтому индивидуальный предприниматель не может направить в служебную командировку самого себя.

Тем не менее суды порой приходят к выводу, что предприниматель, являющийся работодателем для наемных работников, не лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

Судебная практика. Арбитры уже не раз говорили, что индивидуальный предприниматель, в силу закона имеющий право быть работодателем для наемных работников, не лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

Правда, указанный вывод касался в основном того, что служебная поездка предпринимателя именно в целях участия в судебных заседаниях может быть признана командировкой. Поэтому в случае выигрыша дела он вправе претендовать на взыскание с инспекции судебных расходов. Речь здесь идет о следующих Постановлениях ФАС Уральского округа: от 06.06.2011 N Ф09-3147/11-С3, от 16.05.2011 N Ф09-819/09-С3, от 06.07.2011 N Ф09-2831/10, от 04.07.2011 N Ф09-4120/2011.

И только в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 прозвучало мнение о возможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе.

Разъездной характер работы Как определить, что работа сотрудника носит разъездной характер?

В настоящее время в законодательстве отсутствует как таковое определение работ, имеющих разъездной характер. При этом, согласно ст. 166 ТК РФ, служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При этом условия, определяющие характер работы (подвижной, разъездной, в пути), подлежат обязательному включению в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).

Как видите, отличие разъездной работы от командировок в том, что разъездная работа непосредственно входит в составную часть трудовой функции работника.

К примеру, если поездки водителей грузовых автомобилей не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, то речь здесь идет о служебных командировках (Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-05-01-04/168).

По сути, разъездной характер работы - это осуществление регулярных служебных поездок, например, торговыми агентами, курьерами, почтальонами и т.п.

В свою очередь, к работе, осуществляемой в пути , относится работа, выполняемая при движении транспортного средства, например, экспедиторами, проводниками, кондукторами и т.п.

Между тем подвижной характер работы связан с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства. Сюда, например, относится работа лесозаготовителей, монтажников и т.п.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ конкретный перечень работ, профессий, должностей разъездных работников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Возмещаемые затраты

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ):

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, устанавливаются трудовым договором, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Учет при применении УСН

Чиновники считают, что затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении ими работ разъездного характера, не учитываются в случае применения упрощенной системы налогообложения. Данный вывод прозвучал в Письмах ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 и от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943.

Налоговики объясняют это тем, что расходы в виде возмещения работнику затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. При этом гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит специальной нормы по учету связанных с возмещением работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Кстати, ранее Минфин России в Письме от 01.08.2006 N 03-05-02-04/121 отмечал, что в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учитывать расходы, связанные с компенсацией стоимости проездных билетов, приобретаемых работниками, имеющими разъездной характер работы. Дело в том, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. При этом в расходы на оплату труда в том числе включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, и затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами и коллективными договорами.

М.Косульникова

Главный бухгалтер

ООО "Галан"

Спорные вопросы применения УСН

Рассмотреть наиболее спорные ситуации в принятии расходов в УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина .

Вправе ли предприниматель учесть при расчете налога расходы, удержанные при возврате купленных для сотрудников билетов к месту командировки, в случае если командировка была отменена?

• В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на командировки, в том числе расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.

При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактический платеж кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф.

Исходя из изложенного, сумма, удержанная контрагентом с налогоплательщика при отказе от командировки и возврате билетов, является разновидностью неустойки (штрафных санкций).

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ суммы штрафных санкций не предусмотрено учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Можно ли учесть расходы на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно?

• В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

При этом местом постоянной работы следует считать место расположения организации, работа в которой обусловлена трудовым договором (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-45).

В связи с изложенным расходы на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно при определении налоговой базы по налогу при УСН учитываться не должны.

- Вправе ли предприниматель учесть в расходах затраты командированного сотрудника на проезд в такси?

• Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, уменьшение доходов при УСН на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339).

- Обязательно ли переводить на русский язык реквизиты электронного авиабилета?

• Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Исключений для электронных авиабилетов (или иных замещающих их первичных документов), реквизиты которых составлены на английском или ином отличном от русского языках, законодательство РФ не содержит.

Согласно ст. 105 Воздушного кодекса РФ билет, багажная квитанция, иные документы, используемые при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, могут быть оформлены в электронном виде (электронный перевозочный документ) с размещением информации об условиях договора воздушной перевозки в автоматизированной информационной системе оформления воздушных перевозок. При использовании электронного перевозочного документа пассажир вправе потребовать, а перевозчик или действующее на основании договора с перевозчиком лицо при заключении договора перевозки или регистрации пассажира обязаны выдать заверенную выписку, содержащую условия соответствующего договора воздушной перевозки, из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок.

Учитывая изложенное, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином (кроме русского) языке в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации).

По требованию пассажира авиаперевозчик может оформить архивную справку, в которой содержатся подробные данные (Ф.И.О. пассажира, направление, N рейса, дата вылета, стоимость билета), подтверждающие факт приобретения перевозочного документа и его стоимость (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6).

Правомерно ли учитывать расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников?

• В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав командировочных расходов включены затраты на наем жилого помещения.

В связи с этим расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Указанные расходы учитываются в той части, когда в арендуемой квартире проживали командированные работники, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников. Такими документами являются командировочное удостоверение, проездные документы и др.

Расходы в виде арендной платы за наем квартиры за время, когда помещение не использовалось, в целях налогообложения не могут быть признаны (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).

Вправе ли лица, применяющие УСН, учитывать в расходах платежи по медицинскому страхованию выезжающих в командировку за границу сотрудников?

• Порядок направления работников в командировки в пределах Российской Федерации изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей ТК РФ.

В соответствии с п. 12 этой Инструкции командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются ему в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

По мнению Минфина России, данное положение применяется и к заграничным командировкам.

Согласно Указу Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета) является обязательным на территории РФ.

При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки). Пассажиры (туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда в РФ, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового взноса.

Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на командировку работника (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).

Что касается расходов по добровольному страхованию от несчастных случаев на транспорте, то такие расходы признаются расходами на оплату труда согласно п. 16 ст. 255 НК РФ, если условиями договора страхования предусмотрена выплата только в случае наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ).

- Правомерно ли учитывать затраты на оформление и выдачу визы в том случае, если командировка не состоялась?

• Нет, указанные расходы при определении налоговой базы по налогу при УСН учитываться не должны, так как они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Можно ли учитывать командировочные расходы, если даты прибытия или выбытия в проездном документе не совпадают с датами, отмеченными в командировочном удостоверении?

• Нет, нельзя. Поскольку оплата суточных осуществляется на основании отметок в командировочном удостоверении, руководитель организации должен потребовать объяснение у командированного работника причины такого расхождения в датах и провести служебное расследование.

Вправе ли предприниматель учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, наем жилого помещения и суточные?

• В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, в частности на наем жилого помещения и суточные. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения. При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-11/235).

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН расходы в виде оплаты своего проезда к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения и суточные.

Можно ли учесть командировочные расходы при отсутствии результатов командировки (в виде заключенных договоров или иных подписанных документов)?

• Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), вступившее в силу 25.10.2008, которое определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств.

На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)) (п. 7 Положения).

При этом ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, относимых к командировочным расходам в целях гл. 26.2 НК РФ.

Налоговый учет указанных расходов осуществляется на основании первичных документов. При этом к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. Хозяйственной операцией в отношении командировочных расходов является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника).

Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя).

Действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установленный Положением, в качестве неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает наличие следующих оправдательных документов:

• командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. В случаях командировок по территории РФ заполнение реквизитов "прибыл - убыл" предусматривается в случаях, если местом командирования является юридическое лицо;
• о найме жилого помещения;
• о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);
• об иных расходах, которые связаны с командировкой.

Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, то есть составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях - заполнены по формам, предусмотренным организацией-продавцом (исполнителем) и содержащим реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом согласно Постановлению Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" в утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы документов организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, а также менять форматы бланков. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм или их изменение не допускаются.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения как не имеющая надлежащего документального подтверждения.

Что касается других документов, которыми должна оформляться командировка в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (в частности, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы N Т-9 и Т-9а), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)), то их наличие и оформление определяются внутренним документооборотом организации и для документального подтверждения в целях налогообложения организаций не являются обязательными (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 N 16-15/113462@ "О порядке учета расходов на командировки в целях налогообложения прибыли").

Можно ли учесть затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера?

• В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая изложенное, затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера, могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия вышеуказанным требованиям законодательства РФ и основным критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14).

Беседовала

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при налогообложении расходы на командировки, в частности, на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В связи с тем что индивидуальные предприниматели являются лицами, не состоящими с другими лицами в трудовых правоотношениях, совершаемые ими деловые поездки в процессе осуществления предпринимательской деятельности не могут быть признаны служебными командировками.

Командировочные расходы подлежат учету в составе указанных расходов только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых правоотношениях.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, суточное или полевое довольствие.

Такой точки зрения придерживаются специалисты финансовых и налоговых органов (письма Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-11/160, УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@, п. 4 письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240).

Однако существует и иная точка зрения.

Так, в письме Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-11/235 был дан ответ на вопрос о праве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, признать расходы на поездки и проживание самого ИП, произведенные в интересах производства. Представители финансовых органов напомнили, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, в частности, на наем жилого помещения и суточные. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Далее последовал вывод, что согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения.

А в п. 2 письма УФНС по Ленинградской области от 12.05.2005 № 07-06-2/04575@ говорится, что, поскольку задавший вопрос налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, не состоящим в трудовых отношениях, его поездки при осуществлении предпринимательской деятельности не являются командировками. Выплата «суточных» не включается в состав расходов. В то же время сказано и о расходах предпринимателя на проезд в общественном транспорте к месту оценки и обратно (ИП осуществлял деятельность по оценке ущерба), наем жилого помещения, которые согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при условии обоснованности и документального подтверждения.

Мнение о том, что индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН расходы в виде оплаты своего проезда к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения и суточные, высказал в своем интервью заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно­тарифной политики Минфина России господин Ю. Подпорин (смотрите материал «Спорные вопросы применения УСН» //Арсенал предпринимателя. - 2011. - № 12).

Судебные органы также поддерживают предпринимателей.

Так, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 № 12АП-4368/13 отмечено, что индивидуальный предприниматель имеет право на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в том числе и себя лично, и не может быть лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

Вывод налоговой инспекции о том, что суточные не подлежат выплате предпринимателю, поскольку он не является наемным работником, основан на неверном толковании норм ст. 166 ТК РФ, и при этом изложенное не означает, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица и в силу закона имеющий право быть работодателем для наемных работников, лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно, сделан судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-4120/11 по делу № А07-14822/2010.

В постановлении ФАС Северо­Западного округа от 12.04.2011 № Ф07-9247/09 по делу № А66-7842/2007 также указано на то, что отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (в данном случае - предпринимателю) на основании заключенных гражданско-правовых договоров, в то же время не лишает индивидуального предпринимателя права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работы по трудовому договору, в том числе себя лично.

В постановлении ФАС Восточно­Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 говорится о возможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе. А в постановлениях ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-513147/11-С3, от 16.05.2011 № Ф09-819/09-С3, от 06.07.2011 № Ф09-2831/10, от 04.07.2011 № Ф09-4120/2011 выводы касаются в том числе возможности признания поездки предпринимателя в целях участия в судебных заседаниях служебной командировкой с возможностью претендовать на взыскание судебных расходов с инспекции в случае выигрыша.

Несмотря на то что расходы ИП не являются командировочными, нормы по суточным расходам он должен соблюдать. Об этом сказано в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006 № Ф03-А73/06-2/628.

Учитывая такие мнения, а также судебные решения, мы предполагаем, что наибольший риск возникает в части учета в составе расходов суточных, выплаченных себе предпринимателем, поскольку согласно нормам ТК РФ они выплачиваются именно работнику. Что касается проезда и проживания, то при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ такие расходы ИП могут быть учтены. Однако отсутствие единой позиции по проблеме свидетельствует о том, что если ИП, применяющий УСН, планирует учесть в составе расходов на командировку (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) затраты на проезд, проживание и суточные в период ознакомительного тура, ему следует быть готовым отстоять свою точку зрения в суде.

Но на наш взгляд, это не означает, что расходы не могут быть учтены вовсе. Напомним, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. По нашему мнению, в данном случае подтвержденные затраты ИП по ознакомительному туру на проезд и проживание можно отнести частично либо полностью к следующим видам расходов:

• если поездка индивидуального предпринимателя предпринята с целью развития нового бизнеса и заключены договоры на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого будет получен доход, то расходы по ознакомительному туру можно отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и т.д. на основании подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе налогообложения данный вид расходов учитывается по правилам, которые содержатся в подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль;
• если в процессе ознакомительного тура были приобретены МПЗ, то такие расходы можно включить в состав материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если предпринимателем произведены расходы на юридические услуги, то можно учесть их в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если в деловой поездке были заключены договоры поручения либо агентские договоры, то расходы по ознакомительному туру можно признать в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения в соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако и в этих случаях полностью исключить возможные претензии со стороны налоговых органов нельзя.

Итак, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может учесть в расходах как затраты, связанные с проживанием и проездом, так и расходы по ознакомительному туру. При этом необходимо уделить внимание документальному обоснованию расходов (ст. 252 НК РФ) и быть готовым защитить свои права в суде.